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当前国企审计需把握好几个要点
发布时间:2020-09-16 15:12:31

摸清国有企业家底,核实企业经营成果,掌握国有企业资产保值增值情况,促进国有企业加强和改善经营管理,建立健全企业内部控制和自我约束机制,是开展国企审计的根本审计目标。当前,随着国企改制工作的不断推进,国有控股及国有全资投资企业数量不断缩减,国企审计项目安排相对减少,基层审计机关相当部分的审计人员对国企审计经验不足。结合近一段时间配合上级审计机关开展国企审计的感受及审计过程中发现的主要问题,对搞好当前国企审计,提出以下几个需要把握好的要点。

一、做好国企资产、负债、损益方面的基础审计

对国企资产、负债和损益的审计,是企业审计需要完成的基础性工作。涉及的主要审计内容及方法如下:

(一)资产方面:重点审计内容包括货币资金、各类存货、固定及无形资产、在建工程、应收及预付账款、长短期投资等。主要审查国企资产安全、完整及保值增值情况。主要审计方法包括采用核对法、监盘法对银行存款、现金及有价证券完整性、正确性进行核实;采用全面盘点与抽查相结合、重新计算等方法对存货、固定资产、无形资产登记和管理情况进行审核,重点关注账外资产、长期闲置、毁损报废等问题,以及存货折价处理、固定资产折旧及无形资产摊销计算的合规性;采用审阅项目资料、现场踏勘等方法审核在建工程情况,重点审查项目建设程序合规性,工程款项结算合理性,以及完工项目结转资产的及时性。采用函证法、计算法审核应收及预付款项,也可参考企业年度审计报告,对应收及预付款项真实性进行审核,重点核实坏账形成及坏账准备计提情况。采用核对计算及延伸调查的方法,核实企业对外投资效益情况,重点审核投资收益核算是否及时正确,关注投资项目亏损情况。

(二)负债方面:重点审计内容包括应付及预收款项、长短期借款等。主要审查企业债务的真实性,融资贷款使用的合规性,同时关注还款来源,评价企业偿付能力。主要审计方法包括采用核对法核实企业应付款项的真实性、完整性,关注有无账外应付款项;采用审阅法、盘点法审核企业融资贷款合同文件、会计资料及抵押物,审查融资贷款是否按照计划及合同约定内容使用,抵押物是否真实存在,价值评估是否合理,贷款本金及利息偿还是否及时足额。采用座谈法了解企业对外担保事项,关注是否形成企业账外亏损问题。

(三)损益方面:主要审计内容包括主营业务收入、主营业务成本、管理费用、营业外收入、营业外支出等。主要审查企业损益核算的真实性、合法性。围绕企业主营业务,采用分析法、计算法核实企业各项收入核算是否及时完整,成本费用计算分摊是否合规,收入与成本配比是否合情合理,各项税费缴纳是否及时足额,营业外收入、支出核算是否完整真实。关注是否存在隐匿收入、虚列成本费用,人为调节利润造成损益不实的问题。

对企业资产、负债、损益的基础审计,主要目的是摸清企业资产总量,对资产质量和管理情况作出评价;核实负债真实性,关注企业融资和贷款是否存在融资风险,对企业债务偿还能力及管理情况作出客观评估;围绕企业主营业务,审核企业损益真实性,对企业成本核算、营销管理、经济效益等相关内容做出评价。

二、开阔审计视野,向企业管理、决策方面要问题

审计的目的是查摆问题,建章立制,规范提高,不仅要查找企业账面核算的不规范行为,更要适应社会经济新形势下的发展和要求,向企业决策制定环节、内控制度执行环节、业务经营环节审计转变。审查企业经营、管理、决策方面存在的薄弱环节和突出问题。

(一)审查国企重大决策制定的科学性和严谨性。企业决策涉及国有资产投资方向和企业经营发展的前景,决策制定的科学性和严谨性关乎国有资产的保值增值和企业生存命运。要对企业重大建设项目和对外投资情况进行审核,重点审查项目论证、申请、投入、管理等环节。可采取的审计方法包括:

1.取得企业党政联席会议、董事会及总经理办公会会议纪要、记录,审查重大项目投资各环节是否经过集体民主讨论议定,是否存在个别领导随意决策问题;

2.索取项目建议书或投资策划书、可行性研究报告、规划审批等前期资料,审查项目投向是否符合国家产业政策和地方发展规划,是否经过专家参与论证,对项目投入与效益产出是否进行了必要的测算和评估,对可能出现的投资风险是否制定了切实可行的应对措施,审查国家相关部门批准文件是否真实完整;

3.取得项目建设或对外投资项目资料、会计资料,审查项目管理是否规范,款项支付是否经过认定审批,项目增加投资是否经过严格的程序批准。采取项目资料审查与延伸调查相结合的办法,审查完工项目是否及时结转资产,是否存在将非资产投入项目资本化的问题;关注对外投资收益计算是否真实,调查被投资企业经营情况,审查是否存在应确认未确认投资收益或虚增投资收益粉饰企业财务报表的行为。

(二)审查国企内控制度的健全性和有效性。企业内控制度涉及人事、采购、生产、营销、财务、资产处置等多个方面,内控制度的制定要建立在国家政策法规允许的框架内,内控制度执行的有效性是执行国家政策法规和保障企业正常生产经营的基础。

1.索取企业全部内部控制制度文本,审查企业内控制度制定是否健全,重点关注财务管理、购销管理、资产处置、对外投资等制度内容制定是否科学合理,是否与财经法规的规定相一致,有无违背国家政策制定可能损害国家、企业及职工个人利益的内容条款。

2.取得企业组织管理体系资料,了解企业领导人员职责及分工,审核企业领导职责分工是否明确合理。与企业各层级相关人员座谈并调查了解企业生产经营业务整个流程,关注物资采购保管领用、货物生产仓储销售、货款结算及欠账管理等各环节,审核业务及财务资料,对企业经营业务内控制度的有效性进行实地测试,审查各业务执行是否经过层层审批,不相容岗位人员设置是否相互分离,各部门之间是否协调一致。

3.审查国企及其下属公司重大资产处置事项,重点关注重大资产处置事项是否上报国有资产管理部门或公司董事会批准,资产处置程序是否合法合规,是否经过第三方价值评估,是否履行了招投标手续,处置款项结算是否按合同约定执行,税费缴纳是否及时足额,会计处理是否正确。着力查处企业下属部门或公司未经批准私自处置国有资产,造成损失浪费以及私存私放处置款项的突出问题。

三、发挥计算机辅助审计在国企审计中的作用

当今经济社会信息化发展迅速,国有企业会计电算化、业务信息化管理日益完善,各行业各系统数据归集工作也逐步走上正轨。各级审计机关不同程度的建立了大数据分析平台,计算机辅助审计已渐渐走入各类审计项目,成为开展审计项目的好帮手。在国企审计工作中,可以从以下几个方面入手,发挥计算机辅助审计在国企项目中的作用。

1.采集转换企业财务数据,收集整理企业业务数据,利用现场审计实施系统或其他数据库工具,设计查询思路将企业财务数据与业务数据相关联,对相关内容进行筛选查询和计算,划定审计重点和范围,提高审计效率和结果准确度。

2.收集企业中层以上管理人员信息,与工商注册、企业登记数据进行比对,一是查询国企人员在其他企业兼职任职情况,审查是否存在未经批准擅自兼职任职或违规兼职取酬的问题,二是审查企业管理人员是否存在利用职务便利,侵占国企资产或经营资源向关联企业输送利益造成国有资产损失的问题。

3.将财政拨款、税务退税和企业利税上缴信息相关联,审核企业是否存在虚假上缴利税又经财政补贴奖励、税收返还退库等渠道返还企业的问题,审查是否存在企业为完成年度任务目标而弄虚作假的问题,以及为配合地方财政、税务部门完成收入任务虚假上缴利税的问题。关注企业是否存在通过虚假上缴利税手段,虚报年度经营业绩,从而骗取目标任务考核奖励,滥发奖金补贴钱物的问题。(黄骅审计局 李德福)

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